Εισφορά
συναλλάγματος για επιχειρήσεις με αντικείμενο τις ναυλώσεις στο εισαγόμενο συνάλλαγμα (Μάθημα 7.1.) 19 Φεβρουαρίου 2020
Αριθμ: Α. 1003
ΦΕΚ B’ 28/16.01.2020
Τύπος και περιεχόμενο της δήλωσης
εισφοράς επί του ετήσιου συνολικού εισαγόμενου και μετατρεπόμενου σε ευρώ
συναλλάγματος και εισαγόμενου ποσού σε ευρώ, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 43 του ν.
4111/2013, όπως ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους με το άρθρο 53 του ν.
4607/2019, φορολογικών ετών 2019 και μετά, τρόπος υποβολής και
καθορισμός των δικαιολογητικών.
Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ
ΑΡΧΗΣ
ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
Έχοντας υπόψη:
1. Τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου
18 του ν. 4174/2013 (Α ́ 170), όπως ισχύουν.
2. Τις διατάξεις της παρ. 7
του άρθρου 43 του ν.
4111/2013 (Α ́ 18), όπως ισχύουν.
3. Τις λοιπές διατάξεις του άρθρου 43 του ν.
4111/2013 (Α’ 18), όπως ισχύουν.
4. Τις διατάξεις του άρθρου 25
του ν. 27/1975 (Α ́ 77/22.4.1975) όπως
ισχύουν.
5. Τις λοιπές διατάξεις του ν. 4174/2013 (Α
́ 170) και ιδίως το Παράρτημα αυτού, που προστέθηκε με την παρ. 3 του
άρθρου 50 του ν. 4223/2013.
6. Τις διατάξεις του άρθρου 38 του ν.
2873/2000 (Α ́ 285).
7. Τις διατάξεις του Κεφαλαίου Α ́
«Σύσταση Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων» του ν. 4389/2016 (Α
́ 94) και ειδικότερα του άρθρου 7, της παρ. 1 του άρθρου 14 και του άρθρου 41
αυτού, όπως ισχύουν.
8. Την αριθ. Δ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΕΞ
2017/10.3.2017 (Β ́ 968) απόφαση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων
Εσόδων «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)», όπως
ισχύει.
9. Την αριθ. 1 της 20.1.2016
(Υ.Ο.Δ.Δ.18) πράξη του Υπουργικού Συμβουλίου «Επιλογή και διορισμός Γενικού
Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών»,
σε συνδυασμό με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της παρ. 10 του
άρθρου 41 του ν. 4389/2016, όπως ισχύουν και την αριθ.
39/3/30.11.2017 (Υ.Ο.Δ.Δ. 689) απόφαση του Συμβουλίου Διοίκησης της Α.Α.Δ.Ε.
«Ανανέωση της θητείας του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων».
10. Την Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1178/2010 (Β
́ 1919) «Εγγραφή νέων χρηστών στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες TaxisNet».
11. Την ανάγκη ηλεκτρονικής
υποβολής της δήλωσης εισφοράς επί του ετήσιου ποσού του συνολικού εισαγόμενου
και μετατρεπόμενου σε ευρώ συναλλάγματος και συνολικού εισαγόμενου ποσού σε
ευρώ σε επιχειρήσεις του άρθρου 25 του ν. 27/1975 πλην διαχειριστριών.
12. Το γεγονός ότι, από τις
διατάξεις της παρούσας απόφασης, δεν προκαλείται δαπάνη σε βάρος του
προϋπολογισμού της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.), αποφασίζει:
Άρθρο 1
Τύπος και περιεχόμενο δήλωσης εισφοράς
επί του ετήσιου ποσού του συνολικού εισαγόμενου και μετατρεπόμενου σε ευρώ
συναλλάγματος και συνολικού εισαγόμενου ποσού σε ευρώ
1. Ο τύπος και το περιεχόμενο της
δήλωσης εισφοράς του άρθρου 43 του ν.
4111/2013, όπως ισχύει, για το εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε ευρώ
συνάλλαγμα και το συνολικό εισαγόμενο ποσό σε ευρώ του έτους 2019 και μετά, η
οποία υποβάλλεται αντίστοιχα από το έτος 2020 και μετά, από γραφεία ή
υποκαταστήματα αλλοδαπών επιχειρήσεων οποιουδήποτε τύπου ή μορφής εγκατεστημένα
στην Ελλάδα, με βάση τις διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του άρθρου 25
του ν. 27/1975, καθώς και από ημεδαπές
επιχειρήσεις που έχουν υπαχθεί στο άρθρο 25 του ν. 27/1975 με την παράγραφο 5 του
άρθρου αυτού, με αντικείμενο εργασιών τη ναύλωση, ασφάλιση, διακανονισμό
αβαριών, μεσιτεία αγοραπωλησιών ή ναυπηγήσεων ή ναυλώσεων ή ασφαλίσεων πλοίων
με ελληνική ή ξένη σημαία, πάνω από πεντακόσιους (500) κόρους ολικής
χωρητικότητας, εξαιρούμενων των επιβατηγών ακτοπλοϊκών πλοίων και των εμπορικών
πλοίων που εκτελούν εσωτερικούς πλόες, καθώς και με την αντιπροσώπευση
πλοιοκτητριών εταιρειών, ως και επιχειρήσεων με αντικείμενο εργασιών τις ίδιες
με τις παραπάνω αναφερόμενες δραστηριότητες, έχει όπως το σχετικό υπόδειγμα (1)
που επισυνάπτεται στην παρούσα.
2. Η υποβολή της δήλωσης εισφοράς,
αρχική και τροποποιητική, εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη, για τα φορολογικά έτη 2019
και επόμενα, γίνεται υποχρεωτικά με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας,
μέσω διαδικτύου, στο πληροφοριακό σύστημα TaxisNet.
3. Ως χρόνος υποβολής της δήλωσης
εισφοράς του άρθρου 43 του ν.
4111/2013 με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου θεωρείται ο χρόνος
οριστικοποίησης αυτής.
4. Οι νόμιμοι εκπρόσωποι της
ημεδαπής επιχείρησης ή του γραφείου/υποκαταστήματος της αλλοδαπής επιχείρησης
του άρθρου 25 του ν. 27/1975 που καθίστανται νέοι
χρήστες εγγράφονται στις ηλεκτρονικές υπηρεσίες TaxisNet., σύμφωνα με όσα
ορίζονται με την ΠΟΛ. 1178/
7-12-2010 (ΦΕΚ Β ́ 1916) απόφαση του Υπουργού Οικονομικών. Η
υποβολή της δήλωσης γίνεται με τους κωδικούς πρόσβασης των νομίμων εκπροσώπων
των παραπάνω επιχειρήσεων.
5. Ταυτόχρονα με την υποβολή της
δήλωσης γίνεται άμεσος προσδιορισμός της εισφοράς σύμφωνα με τις διατάξεις
του άρθρου 31 του ν.
4174/2013.
Άρθρο 2
Διαδικασία υποβολής της δήλωσης εισφοράς
του άρθρου 43 του ν.
4111/2013
1. Ο νόμιμος εκπρόσωπος της
επιχείρησης εισέρχεται στην εφαρμογή του πληροφοριακού συστήματος TaxisNet με
τη χρήση των προσωπικών του κωδικών πρόσβασης, επιλέγει τον ΑΦΜ του γραφείου ή
του υποκαταστήματος αλλοδαπής ή της ημεδαπής επιχείρησης και το φορολογικό έτος
και εμφανίζονται προσυμπληρωμένα όλα τα πληροφοριακά στοιχεία της επιχείρησης.
Σε περίπτωση που κατά την υποβολή της δήλωσης, οι υπόχρεοι διαπιστώσουν λάθη σε
κάποια από τα πληροφοριακά στοιχεία προσέρχονται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. για τη
διόρθωσή τους πριν την υποβολή αυτής.
2. Ο υπόχρεος συμπληρώνει στην
δήλωση τα παρακάτω ποσά:
1) το ετήσιο συνολικό ποσό των
δολαρίων Η.Π.Α. που εισήχθηκε και ευρωποιήθηκε, δηλαδή το συνάλλαγμα σε δολάρια
ΗΠΑ που ευρωποιήθηκε στο φορολογικό έτος της δήλωσης και προέρχεται από το
εισαγόμενο συνάλλαγμα του έτους αυτού και προηγούμενων ετών και
2) το ετήσιο συνολικό εισαγόμενο
ποσό σε ευρώ, το οποίο αυτόματα μετατρέπεται σε δολάρια Η.Π.Α. για τις ανάγκες
εφαρμογής του νόμου, με βάση την τιμή αναφοράς της Ευρωπαϊκής Κεντρικής
Τράπεζας (Ε.Κ.Τ.) μεταξύ των δύο νομισμάτων (ευρώ Χ rate Ε.Κ.Τ.) κατά τον χρόνο
υποβολής της δήλωσης.
Το σύνολο των ποσών
αυτών σε δολάρια μεταφέρεται αυτόματα στη στήλη (3) της δήλωσης.
3. Στη στήλη (4) της δήλωσης
υπολογίζεται αυτόματα το ποσό της εισφοράς βάσει των συντελεστών της παρ. 1
του άρθρου 43 του ν.
4111/2013 σε δολάρια Η.Π.Α. και κατόπιν μετατρέπεται αυτόματα
σε ευρώ με βάση την τιμή αναφοράς της Ε.Κ.Τ. μεταξύ των νομισμάτων αυτών
(δολάρια: rate Ε.Κ.Τ.) κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσης.
4. Για τον υπολογισμό της εισφοράς
λαμβάνεται η τιμή αναφοράς των παραπάνω νομισμάτων, κατά περίπτωση, ως
ακολούθως:
α) σε υποβολή εκπρόθεσμης αρχικής
δήλωσης, η τιμή αναφοράς της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής της δήλωσης,
δηλαδή της τελευταίας εργάσιμης ημέρας του μηνός Μαρτίου του έτους που υπήρξε
υποχρέωση υποβολής της δήλωσης,
β) σε υποβολή τροποποιητικής
δήλωσης, η τιμή αναφοράς που έχει ληφθεί με την αρχική δήλωση, λαμβάνοντας
υπόψη και τα οριζόμενα στην προηγούμενη περίπτωση.
5. Σε περίπτωση που το ποσό της
εισφοράς, υπολογιζόμενο με την κλίμακα της περίπτωσης ii της παρ. 1 του άρθρου 43 του ν.
4111/2013 για το ετήσιο συνολικό εισαγόμενο και μετατρεπόμενο
σε ευρώ συνάλλαγμα και το συνολικό εισαγόμενο ποσό σε ευρώ κατά τη διετία
2019-2020, είναι μικρότερο των πέντε χιλιάδων (5.000) δολαρίων Η.Π.Α.,
βεβαιώνεται ελάχιστο ποσό εισφοράς ίσο με πέντε χιλιάδες (5.000) δολάρια Η.Π.Α.
ετησίως, ενώ από τα έτη 2021 και μετά ποσό ίσο με έξι χιλιάδες (6.000) δολάρια
Η.Π.Α.
6. Εκπρόθεσμες δηλώσεις, αρχικές
και τροποποιητικές, που αφορούν προηγούμενα του 2019 φορολογικά έτη,
υποβάλλονται σε έντυπη μορφή στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.
7. Σε περίπτωση αποδεδειγμένης
τεχνικής αδυναμίας ολοκλήρωσης της υποβολής της δήλωσης εισφοράς και εφόσον το
πρόβλημα δεν επιλυθεί μετά από επικοινωνία με το αρμόδιο τμήμα της Διεύθυνσης
Επιχειρησιακών Διαδικασιών, η δήλωση υποβάλλεται εμπρόθεσμα εντός πέντε (5)
εργασίμων ημερών μετά τη λήξη προθεσμίας υποβολής της στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.
Άρθρο 3
Χρόνος υποβολής της δήλωσης εισφοράς και
καταβολής της
1. Η δήλωση εισφοράς
υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Μαρτίου κάθε έτους από τις υπόχρεες
επιχειρήσεις της παρ.1 του άρθρου 43 του ν.
4111/2013 με βάση το συνολικό εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε
ευρώ συνάλλαγμα και το συνολικό εισαγόμενο ποσό σε ευρώ του προηγούμενου
αντίστοιχα έτους. Με την οριστικοποίηση της υποβολής της δήλωσης στο
πληροφοριακό σύστημα TaxisNet εκδίδεται «Ταυτότητα Οφειλής» (Τ.Ο.) με βάση την
οποία καταβάλλεται η εισφορά σε δύο (2) ισόποσες δόσεις μέχρι την τελευταία
εργάσιμη ημέρα των μηνών Απριλίου και Σεπτεμβρίου του έτους υποβολής της
δήλωσης. Στην περίπτωση που με την υποβολή τροποποιητικής δήλωσης προκύπτει
μικρότερο χρεωστικό ποσό φόρου από αυτό της προηγούμενης δήλωσης εκδίδεται
τίτλος έκπτωσης (ΑΦΕΚ).
2. Σε περίπτωση παράλειψης
υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής ή ανακριβούς δήλωσης εισφοράς επιβάλλονται οι
κυρώσεις του ν. 4174/2013.
3. Η ετήσια εισφορά καταχωρίζεται
στον ΚΑΕ 1150601001 και στο είδος φόρου 1209.
Άρθρο 4
Ευθύνη για την καταβολή της εισφοράς
Για την καταβολή της
εισφοράς ευθύνονται αλληλέγγυα και εις ολόκληρον οι διευθυντές, διαχειριστές
και γενικά οι εκπρόσωποι των επιχειρήσεων της παραγράφου 1 του άρθρου 43 του ν.
4111/2013, βάσει του τίτλου που έχει αποκτηθεί έστω για έναν από
τους υπόχρεους, ο οποίος ισχύει και ως προς τους άλλους υπόχρεους για τη λήψη
των αναγκαίων μέτρων για την είσπραξη της εισφοράς.
Άρθρο 5
Απαιτούμενα δικαιολογητικά
1. Κατά τον έλεγχο της
υποβληθείσας δήλωσης εισφοράς προσκομίζονται τα ακόλουθα δικαιολογητικά:
α) Αντίγραφο της υποβληθείσας
δήλωσης εισφοράς του άρθρου 43 του ν.
4111/2013 (Υπόδειγμα 1 )
β) Πρωτότυπη βεβαίωση τράπεζας για
το ετήσιο συνολικό εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε ευρώ συνάλλαγμα και το
εισαγόμενο ποσό σε ευρώ (Υπόδειγμα 2).
γ) Υπεύθυνη δήλωση του νομίμου
εκπροσώπου της επιχείρησης σχετικά με τα ποσά του εισαγόμενου και
μετατρεπόμενου σε ευρώ συναλλάγματος και του εισαγόμενου ποσού σε ευρώ για τις
δαπάνες λειτουργίας της στην Ελλάδα (Υπόδειγμα 3).
2. Τα δικαιολογητικά που
προβλέπονται με την παρούσα φυλάσσονται σε φυσική μορφή από τους υπόχρεους για
τις ανάγκες του ελέγχου.
Άρθρο 6
Έλεγχος - Ενημέρωση Δ.Ο.Υ.
1. Αντίγραφα των υποβληθεισών
δηλώσεων δύνανται να εκτυπώνονται από το πληροφοριακό σύστημα υποβολής δηλώσεων
εισφοράς του TaxisNet. Κατά την υποβολή της σχετικής δήλωσης δύναται να
εκτυπώνεται η ειδοποίηση πληρωμής φόρου. Σε κάθε περίπτωση, η Ταυτότητα
Οφειλής, στοιχεία δόσεων, τυχόν επιβαρύνσεις λόγω εκπρόθεσμης υποβολής της
δήλωσης, κ.α., εμφανίζονται στην εφαρμογή «Προσωποποιημένη Πληροφόρηση»
του TaxisNet.
2. Η αρμόδια Δ.Ο.Υ. ενημερώνεται
ηλεκτρονικά μετά την οριστική υποβολή κάθε δήλωσης εισφοράς της παρούσας.
Η απόφαση αυτή να
δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Αθήνα, 9 Ιανουαρίου
2020
Ο Διοικητής
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ
Ε. 2113/2019Διευκρινίσεις σχετικά με την εισφορά σε ναυτιλιακές
επιχειρήσεις του άρθρου 25 του ν. 27/1975
|
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΜΗΜΑΤΑ Γ΄- Α΄ Ταχ. Δ/νση:Καρ. Σερβίας 10 Ταχ. Κώδικας:10184 Αθήνα Τηλέφωνο:210-3375079,149 Fax:210-3375001 E-Mail:d12.c@yo.syzefxis.gov.gr |
ΠΡΟΔΗΜΟΣΙΕΥΣΗ-ΔΕΝ
ΕΧΕΙ ΛΑΒΕΙ Α.Δ.Α.
ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ
ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ
Αθήνα, 26
Ιουνίου 2019
Ε. 2113
ΠΡΟΣ :Ως
Πίνακας Διανομής
|
ΘΕΜΑ: Παροχή οδηγιών για την εφαρμογή
των διατάξεων του άρθρου 43 του
ν.4111/2013, όπως αυτές ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους με
το άρθρο 53 του ν.4607/2019.
Αναφορικά με το πιο
πάνω θέμα και σε συνέχεια της Ε.2071/2019 εγκυκλίου,
με την οποία κοινοποιήθηκαν, μεταξύ άλλων, οι διατάξεις του άρθρου 53 του
ν.4607/2019, με τις οποίες αντικαταστάθηκε το άρθρο 43 του
ν.4111/2013, σας παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και
ομοιόμορφη εφαρμογή τους:
1. Με βάση τις διατάξεις της παρ.1
του άρθρου 43 του
ν.4111/2013, όπως ισχύει, στα γραφεία ή υποκαταστήματα αλλοδαπών
επιχειρήσεων οποιουδήποτε τύπου ή μορφής, σύμφωνα με τις παραγράφους 1 και 2
του άρθρου 25 του ν. 27/1975, καθώς και στις ημεδαπές επιχειρήσεις
που έχουν υπαχθεί στο άρθρο 25 του ν. 27/1975, σύμφωνα με την παράγραφο 5 του
άρθρου αυτού, επιβάλλεται εισφορά, αορίστου χρόνου, επί του ετήσιου ποσού του
συνολικού εισαγόμενου και μετατρεπόμενου σε ευρώ συναλλάγματος και του
συνολικού εισαγόμενου ποσού σε ευρώ. Ειδικότερα, η εν λόγω εισφορά επιβάλλεται
στις πιο πάνω επιχειρήσεις με αντικείμενο εργασιών τη ναύλωση, ασφάλιση,
διακανονισμό αβαριών, μεσιτεία αγοραπωλησιών ή ναυπηγήσεων ή ναυλώσεων ή
ασφαλίσεων πλοίων με ελληνική ή ξένη σημαία, πάνω από πεντακόσιους (500) κόρους
ολικής χωρητικότητας, εξαιρούμενων των επιβατηγών ακτοπλοϊκών πλοίων και των
εμπορικών πλοίων που εκτελούν εσωτερικούς πλόες, καθώς και με την
αντιπροσώπευση πλοιοκτητριών εταιρειών, ως και επιχειρήσεων που έχουν σαν
αντικείμενο εργασιών τις ίδιες με τις παραπάνω αναφερόμενες δραστηριότητες για
το εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε ευρώ συνάλλαγμα και το συνολικό εισαγόμενο
ποσό σε ευρώ.
Συγκεκριμένα, η εισφορά
αυτή επιβάλλεται στα πιο πάνω γραφεία ή υποκαταστήματα αλλοδαπών επιχειρήσεων
για το εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε ευρώ συνάλλαγμα και το συνολικό
εισαγόμενο ποσό σε ευρώ κατά τα έτη 2012 και μετά, ενώ στις πιο πάνω ημεδαπές
επιχειρήσεις για τo εισαγόμενο ως άνω ποσό κατά τα έτη 2019 και μετά.
2α. Η εν λόγω εισφορά για
τα ετήσια ποσά του συνολικού εισαγόμενου και μετατρεπόμενου σε ευρώ
συναλλάγματος και εισαγόμενου ποσού σε ευρώ κατά την τετραετία 2012-2015
υπολογίζεται με την παρακάτω κλίμακα:
Κλίμακα υπολογισμού της εισφοράς (σε
δολάρια Η.Π.Α.) για το συνολικό εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε ευρώ συνάλλαγμα
και το εισαγόμενο ποσό σε ευρώ κατά τα έτη 2012-2015.
|
Ετήσιο συνολικό εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε ευρώ
συνάλλαγμα και εισαγόμενο ποσό σε ευρώ (σε δολάρια ΗΠΑ)
|
Συντελεστής %
|
Εισφορά (σε δολάρια Η.Π.Α.)
|
Προοδευτικό σύνολο εισαγόμενου και μετατρεπόμενου σε
ευρώ συναλλάγματος και εισαγόμενου ποσού σε ευρώ (σε δολάρια ΗΠΑ)
|
Προοδευτικό σύνολο εισφοράς (σε δολάρια Η.Π.Α)
|
|
200.000
|
5
|
10.000
|
200.000
|
10.000
|
|
200.000
|
4
|
8.000
|
400.000
|
18.000
|
|
Υπερβάλλον
|
3
|
|
|
|
β. Η εισφορά αυτή για τα ετήσια
ποσά του συνολικού εισαγόμενου και μετατρεπόμενου σε ευρώ συναλλάγματος και
εισαγόμενου ποσού σε ευρώ κατά τα έτη 2016 και μετά, υπολογίζεται με την
παρακάτω κλίμακα:
Κλίμακα υπολογισμού της εισφοράς (σε
δολάρια Η.Π.Α.) για το συνολικό εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε ευρώ συνάλλαγμα
και το εισαγόμενο ποσό σε ευρώ κατά τα έτη 2016 και μετά.
|
Ετήσιο συνολικό εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε ευρώ
συνάλλαγμα και εισαγόμενο ποσό σε ευρώ (σε δολάρια ΗΠΑ)
|
Συντελεστής %
|
Εισφορά (σε δολάρια Η.Π.Α.)
|
Προοδευτικό σύνολο εισαγόμενου και μετατρεπόμενου σε
ευρώ συναλλάγματος και εισαγόμενου ποσού σε ευρώ (σε δολάρια ΗΠΑ)
|
Προοδευτικό σύνολο εισφοράς (σε δολάρια Η.Π.Α)
|
|
200.000
|
7
|
14.000
|
200.000
|
14.000
|
|
200.000
|
6
|
12.000
|
400.000
|
26.000
|
|
Υπερβάλλον
|
5
|
|
|
|
Σε περίπτωση που το
συνολικό ετήσιο εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε ευρώ συνάλλαγμα και συνολικό
εισαγόμενο ποσό σε ευρώ μίας επιχείρησης κατά τα έτη 2012-2018,
συμπεριλαμβανομένου του έτους έναρξης ή λήξης της δραστηριότητας της
επιχείρησης ανεξαρτήτως χρονικής διάρκειας αυτού, είναι μικρότερο του ποσού των
πενήντα χιλιάδων (50.000) δολαρίων Η.Π.Α., η εισφορά του παρόντος υπολογίζεται
επί του ποσού των πενήντα χιλιάδων (50.000) δολαρίων Η.Π.Α.
Επομένως, σύμφωνα με τα
ανωτέρω, στα έτη 2012-2015 το ελάχιστο ποσό εισφοράς υπολογίζεται σε δυόμισι
χιλιάδες πεντακόσια (2.500) δολάρια Η.Π.Α. ετησίως (50.000 Χ 5%). Αντίστοιχα,
στα έτη 2016-2018 υπολογίζεται ελάχιστο ποσό εισφοράς τρεισήμισι χιλιάδες
πεντακόσια (3.500) δολάρια Η.Π.Α. ετησίως (50.000 Χ 7%). Για τη διετία 2019-2020
σε περίπτωση που το ποσό της ετήσιας εισφοράς για το συνολικό εισαγόμενο και
μετατρεπόμενο σε ευρώ συνάλλαγμα και το συνολικό εισαγόμενο ποσό σε ευρώ είναι
μικρότερο των πέντε χιλιάδων (5.000) δολαρίων Η.Π.Α., βεβαιώνεται ελάχιστο ποσό
εισφοράς ίσο με πέντε χιλιάδες (5.000) δολάρια Η.Π.Α. ετησίως, ενώ στα έτη 2021
και μετά, το ελάχιστο ποσό εισφοράς που βεβαιώνεται είναι ίσο με έξι χιλιάδες
(6.000) δολάρια Η.Π.Α. ετησίως. Τα ίδια ισχύουν και για τα έτη έναρξης και
λήξης της δραστηριότητας της επιχείρησης, ανεξάρτητα της χρονικής διάρκειας
αυτών.
3. Με βάση τις διατάξεις της
παραγράφου 2 του άρθρου 43 του
ν.4111/2013, η εισφορά αυτή δεν επιβάλλεται σε ημεδαπές, καθώς και
σε αλλοδαπές επιχειρήσεις που έχουν εγκαταστήσει γραφείο ή υποκατάστημα του
άρθρου 25 του ν. 27/1975 και ασχολούνται με τη
διαχείριση ή εκμετάλλευση πλοίων υπό ελληνική ή ξένη σημαία παράλληλα με τις
λοιπές υπαγόμενες δευτερεύουσες εργασίες τους, όπως αυτές ορίζονται
περιοριστικά στην άδεια εγκατάστασής τους.
Επιπλέον, θεσπίζονται
κανόνες για την αποφυγή καταστρατήγησης των διατάξεων του άρθρου 43 του
ν.4111/2013 ως προς τους υπόχρεους σε αυτές. Συγκεκριμένα, οι
επιχειρήσεις του άρθρου 25 του ν.27/1975, που παράλληλα με την κύρια δραστηριότητα
των ναυλομεσιτικών και λοιπών ναυτιλιακών εργασιών δηλώνουν με την άδεια
εγκατάστασής τους ως δευτερεύουσα δραστηριότητα και τη διαχείριση ή
εκμετάλλευση πλοίων, υποχρεούνται να αποδεικνύουν την πραγματική άσκηση της
διαχείρισης ή εκμετάλλευσης πλοίων κατά τη διάρκεια της πενταετούς ισχύος
άδειας λειτουργίας τους στην Ελλάδα, προκειμένου να απαλλαχθούν από την επιβολή
της εν λόγω εισφοράς. Σε περίπτωση απόδειξης μη άσκησης της δευτερεύουσας αυτής
δραστηριότητας (διαχείριση ή εκμετάλλευση πλοίων) στην πενταετία, η εισφορά
αυτή επιβάλλεται για το εισαγόμενο συνάλλαγμα του έτους που ακολουθεί την εν
λόγω πενταετία και για τα επόμενα έτη που δεν ασκείται η δραστηριότητα αυτή.
Η πρώτη εφαρμογή των
διατάξεων της παραγράφου αυτής καταλαμβάνει τη χρονική περίοδο ισχύος της
άδειας εγκατάστασής τους για την πενταετία 2014-2018 και εφόσον προκύψει
υποχρέωση για επιβολή εισφοράς, υπολογίζεται με βάση το εισαγόμενο συνάλλαγμα
του έτους 2019 και το αναλογούν ποσό καταβάλλεται στο έτος 2020. Για την ορθή
και αποτελεσματική εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής, με βάση τις
διατάξεις του άρθρου 15 του
ν.4174/2013, οι υπηρεσίες της Α.Α.Δ.Ε., νομιμοποιούνται να ζητούν
πληροφορίες από συναρμόδια υπουργεία, άλλες κρατικές υπηρεσίες, καθώς και από
λοιπά τρίτα πρόσωπα όπως επιμελητήρια, οικονομικούς ή επαγγελματικούς
φορείς κ.λπ., για τις δραστηριότητες των υπόχρεων επιχειρήσεων, αναφορικά
με την εξέταση τυχόν υποχρέωσης καταβολής της εν λόγω εισφοράς ανά πενταετία.
4. Με τις παρ. 3 και 4 του άρθρου 43 του
ν.4111/2013 καθορίζονται οι προθεσμίες υποβολής της δήλωσης
υπολογισμού της εισφοράς, ο τρόπος υπολογισμού της εισφοράς, καθώς και ο χρόνος
απόδοσης και καταβολής αυτής. Ειδικότερα:
4.1) Η δήλωση υπολογισμού
της εισφοράς των ετών 2012-2018 υποβάλλεται μέχρι το τέλος Μαρτίου κάθε έτους
για το συνολικό εισαγόμενο και μετατρεπόμενο σε ευρώ συνάλλαγμα και το συνολικό
εισαγόμενο ποσό σε ευρώ του προηγούμενου έτους για τις επιχειρήσεις της περ α΄
της παρ. 1 του άρθρου 43 του
ν.4111/2013 (γραφεία ή υποκαταστήματα αλλοδαπών επιχειρήσεων),
με εξαίρεση τη δήλωση υπολογισμού εισφοράς του έτους 2016 η οποία υποβάλλεται
μέχρι τα τέλη του Ιουνίου του 2017. Η εισφορά υπολογίζεται σε δολάρια Η.Π.Α.,
με βάση την επίσημη ισοτιμία μεταξύ των νομισμάτων αυτών κατά τον χρόνο
υποβολής της δήλωσης.
Με την υποβολή της
δήλωσης, γίνεται άμεσος προσδιορισμός της εισφοράς εκδίδεται «Ταυτότητα
Οφειλής» (Τ.Ο) με βάση την οποία καταβάλλεται η εισφορά. Η πρώτη δόση της
εισφοράς (το ένα τέταρτο (1/4) αυτής) καταβάλλεται σε ευρώ μέχρι το τέλος του
μηνός Μαρτίου και οι υπόλοιπες τρεις (3) ισόποσες δόσεις καταβάλλονται κατά
τους μήνες Ιούνιο, Σεπτέμβριο και Δεκέμβριο του έτους υποβολής της δήλωσης.
4.2) Η δήλωση υπολογισμού της εν
λόγω εισφοράς για τα έτη 2019 και εφεξής υποβάλλεται μέχρι την τελευταία
εργάσιμη ημέρα του μηνός Μαρτίου κάθε έτους για το συνολικό εισαγόμενο και
μετατρεπόμενο σε ευρώ συνάλλαγμα και το συνολικό εισαγόμενο ποσό σε ευρώ του
προηγούμενου έτους, για όλες τις επιχειρήσεις της παρ. 1 του άρθρου 43 του
ν.4111/2013 (περιπτώσεις α΄ και β΄).
Με την υποβολή της
δήλωσης, γίνεται άμεσος προσδιορισμός της εισφοράς εκδίδεται «Ταυτότητα
Οφειλής» (Τ.Ο) με βάση την οποία καταβάλλεται η εισφορά σε δύο (2) ισόποσες
δόσεις μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των μηνών Απριλίου και Σεπτεμβρίου
του έτους υποβολής της δήλωσης.
Το ποσό της εισφοράς
στα έτη αυτά υπολογίζεται σε δολάρια Η.Π.Α. και μετατρέπεται σε ευρώ με βάση
την τιμή αναφοράς του δολαρίου Η.Π.Α. έναντι του ευρώ της Ευρωπαϊκής Κεντρικής
Τράπεζας (Ε.Κ.Τ.) κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσης.
Για τον υπολογισμό της
εισφοράς λαμβάνεται η τιμή αναφοράς των παραπάνω νομισμάτων, κατά περίπτωση, ως
ακολούθως:
α) σε υποβολή εκπρόθεσμης αρχικής
δήλωσης, η τιμή αναφοράς της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής της εμπρόθεσμης
αρχικής δήλωσης, δηλαδή της τελευταίας εργάσιμης ημέρας του μηνός Μαρτίου του
έτους που υπήρξε υποχρέωση υποβολής αρχικής δήλωσης.
β) σε υποβολή τροποποιητικής
δήλωσης, η τιμή αναφοράς που έχει ληφθεί με την αρχική δήλωση και
γ) σε υποβολή εκπρόθεσμης
τροποποιητικής δήλωσης, της οποίας η αρχική της είχε υποβληθεί εκπρόθεσμα, η
τιμή αναφοράς της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής της αρχικής δήλωσης (δηλαδή
της τελευταίας εργάσιμης ημέρας μηνός Μαρτίου του έτους που υπήρξε υποχρέωση
υποβολής αρχικής δήλωσης).
Την ευθύνη για την
καταβολή της εισφοράς έχουν αλληλέγγυα και εις ολόκληρον οι διευθυντές,
διαχειριστές και γενικά οι εκπρόσωποι των επιχειρήσεων της παραγράφου 1, βάσει
του τίτλου που έχει αποκτηθεί έστω για έναν από τους υπόχρεους, ο οποίος ισχύει
και ως προς τους άλλους υπόχρεους για τη λήψη των αναγκαίων μέτρων για την είσπραξη
της εισφοράς.
5. Με βάση τις διατάξεις της παρ.5
του άρθρου 43 του
ν.4111/2013, στα μερίσματα που λαμβάνει φυσικό πρόσωπο φορολογικός
κάτοικος Ελλάδας από αλλοδαπές επιχειρήσεις της περ. α΄ της παρ. 1 του ίδιου
άρθρου και νόμου από το έτος 2012 και μετά, καθώς και από ημεδαπές επιχειρήσεις
της περ. β΄ της ίδιας παραγράφου από το έτος 2019 και μετά, επιβάλλεται φόρος
με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Ο φόρος αυτός δεν επιβάλλεται στα
μερίσματα που διανέμονται από τις επιχειρήσεις που, σύμφωνα με την άδεια
εγκατάστασής τους, ασχολούνται και με τη διαχείριση πλοίων με ελληνική ή ξένη σημαία.
Ο παραπάνω φόρος
βαρύνει τον δικαιούχο των μερισμάτων και αποδίδεται από αυτόν για τα έτη
2012-2019 εφάπαξ με την υποβολή σχετικής δήλωσης μέσα στον επόμενο μήνα από
αυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπή ή ημεδαπή η καταβολή ή η πίστωση του
μερίσματος. Για τα έτη 2020 και μετά υποβάλλεται σχετική δήλωση προσδιορισμού
του φόρου μερισμάτων μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από
αυτόν εντός του οποίου έγινε στην αλλοδαπή ή ημεδαπή η καταβολή ή η πίστωση του
μερίσματος και καταβάλλεται εφάπαξ μέσα σε πέντε (5) εργάσιμες ημέρες από την
ημερομηνία υποβολής της δήλωσης.
Με την απόδοση του
φόρου αυτού εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση του δικαιούχου, μετόχου ή
εταίρου των ανωτέρω επιχειρήσεων, φυσικού προσώπου, για το εισόδημα που αποκτά
με τη μορφή διανομής καθαρών κερδών ή μερισμάτων, από κάθε φόρο, τέλος, εισφορά
ή κράτηση, είτε απευθείας είτε από επιχειρήσεις χαρτοφυλακίου, ανεξαρτήτως του
αριθμού των επιχειρήσεων χαρτοφυλακίου που παρεμβάλλονται μεταξύ της
επιχείρησης και του τελικού μετόχου ή εταίρου, συμπεριλαμβανομένης και της
ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του
ν. 4172/2013.
Τα αναφερόμενα ανωτέρω
καταλαμβάνουν και τις έκτακτες αμοιβές και ποσοστά (bonus) που διανέμουν
επιπλέον των μισθών, σε μέλη του Δ.Σ. ή σε διευθυντές και στελέχη αυτών οι
επιχειρήσεις της περ. α΄ της παρ.1 του άρθρου 43 του
ν.4111/2013 (γραφεία αλλοδαπών επιχειρήσεων) από το έτος 2012
και μετά, καθώς επίσης και οι επιχειρήσεις της περ. β΄ της ίδιας παραγράφου
(ημεδαπές επιχειρήσεις) από το έτος 2019 και μετά.
Περαιτέρω, από το έτος
2019 και μετά τα παραπάνω εφαρμόζονται και στις έκτακτες αμοιβές και ποσοστά
(bonus) επιπλέον των μισθών, που διανέμονται στους υπαλλήλους των παραπάνω
αλλοδαπών και ημεδαπών επιχειρήσεων. Επιπρόσθετα, από το έτος 2019 και μετά τα
ανωτέρω καταλαμβάνουν και τις έκτακτες αμοιβές και ποσοστά (bonus) που
διανέμουν επιπλέον των μισθών οι διαχειρίστριες εταιρείες ή επιχειρήσεις που
είναι εγκατεστημένες στην Ελλάδα σύμφωνα με το άρθρο 25 του ν. 27/1975 σε μέλη του Δ.Σ. ή σε
διευθυντές, στελέχη και υπαλλήλους αυτών. Σημειώνεται ότι οι επιχειρήσεις αυτές
δεν είναι υπόχρεες σε απόδοση εισφοράς του παρόντος άρθρου για το ποσό
συναλλάγματος και το ποσό σε ευρώ που εισάγουν για τις ανάγκες λειτουργίας των
γραφείων τους στην Ελλάδα.
6. Τα μερίσματα, καθώς και οι
έκτακτες αμοιβές και ποσοστά (bonus) επιπλέον των μισθών (αφαιρουμένου του
φόρου) που λαμβάνουν τα φυσικά πρόσωπα, φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδος από τις
πιο πάνω εταιρείες δηλώνονται στους κωδικούς 657-658 του Πίνακα 6 του εντύπου
Ε1, στην επιλογή με τίτλο «Μερίσματα ναυτιλιακών εταιρειών που φορολογούνται με
την παρ. 5 του
άρθρου 43 του ν. 4111/2013» (σχετ. Α.1201/2019 Απόφαση
Διοικητή Α.Α.Δ.Ε.) και χρησιμοποιούνται για κάλυψη τεκμαρτών δαπανών από κάθε
πηγή, ενώ το ποσό φόρου (10%) δεν δηλώνεται σε κανέναν κωδικό (σχετ. ΠΟΛ.1186/2013 εγκύκλιος).
7. Τέλος, με την παράγραφο 6
του άρθρου 43 του
ν.4111/2013 ορίζεται ότι για τη μη υποβολή δήλωσης υπολογισμού
της εισφοράς και δήλωσης φόρου μερισμάτων ή για την εκπρόθεσμη ή ανακριβή
υποβολή των ως άνω δηλώσεων επιβάλλονται οι προσαυξήσεις και τα πρόστιμα
του ν. 2523/1997 για
φορολογικές υποχρεώσεις μέχρι την 31.12.2013, καθώς και ο τόκος και τα πρόστιμα
του ν. 4174/2013 για
φορολογικές υποχρεώσεις από τις 1.1.2014 και μετά.
Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ
ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗΣ ΑΡΧΗΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ Γ. ΠΙΤΣΙΛΗΣ
Ε. 2071/2019Κοινοποίηση των διατάξεων του ν. 4607/2019
|
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΑΑΔΕ Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΜΗΜΑTA Α΄, Β΄, Γ΄ Ταχ. Δ/νση:Καρ. Σερβίας 10 Ταχ. Κώδικας:101 84 ΑΘΗΝΑ Τηλέφωνο:210 3375456 Fax:210 3375001 E-Mail:: d12.b@yo.syzefxis.gov.gr d12.c@yo.syzefxis.gov.gr d12.a@yo.syzefxis.gov.gr Url:www.aade.gr |
ΑΝΑΡΤΗΤΕΑ
ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ
Αθήνα, 9
Μαΐου 2019
Ε. 2071
ΠΡΟΣ: Ως
Π.Δ.
|
ΘΕΜΑ: Κοινοποίηση των διατάξεων των
άρθρων 1 (άρθρο 51 της Συμφωνίας) και 5, 11 – 14, 52 – 54, 56, 71 και 78
του ν. 4607/2019 (ΦΕΚ
Α΄65).
Σας κοινοποιούμε τις
διατάξεις των άρθρων
1 (άρθρο 51 της Συμφωνίας για την Ασιατική Τράπεζα Υποδομών και
Επενδύσεων) και 5 αναφορικά με την ίδια ως άνω Συμφωνία, των άρθρων 11-14,
με τις οποίες ενσωματώνονται διατάξεις της Οδηγίας 1164/2016/ΕΕ του Συμβουλίου
της Ε.Ε. για τη θέσπιση κανόνων κατά πρακτικών φοροαποφυγής που έχουν άμεση
επίπτωση στη λειτουργία της εσωτερικής αγοράς, τις διατάξεις των άρθρων 52, 53, 54,
αναφορικά με τροποποιήσεις επί του άρθρου 60 του ν.
4172/2013, επί του άρθρου 43 του ν.
4111/2013 και επί του άρθρου 25 του ν. 27/1975, αντίστοιχα, τις διατάξεις
του άρθρου 56 που
αφορούν στην κύρωση του Νέου Συνυποσχετικού μεταξύ του Ελληνικού Δημοσίου και
της Ναυτιλιακής Κοινότητας, καθώς επίσης και τις διατάξεις του άρθρου 71 σχετικά
με ρυθμίσεις για το αποθεματικό κεφάλαιο της ΕΤ.Α.Δ. και τις διατάξεις
του άρθρου 78,
περί μέτρων για τη στήριξη πληγέντων και την αποκατάσταση ζημιών από τις
πυρκαγιές που έπληξαν περιοχές της Περιφέρειας Πελοποννήσου στις 23 και 24
Ιουλίου 2018.
Ειδικότερα:
Α. ΑΡΘΡΑ 1 & 5 (ΚΥΡΩΣΗ ΤΗΣ ΣΥΜΦΩΝΙΑΣ
ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΣΙΑΤΙΚΗ ΤΡΑΠΕΖΑ ΥΠΟΔΟΜΩΝ ΚΑΙ ΕΠΕΝΔΥΣΕΩΝ)
Με τις διατάξεις του
Μέρους Πρώτου (άρθρα 1-7) του ν. 4607/2019 κυρώθηκε
η Συμφωνία για την Ασιατική Τράπεζα Υποδομών και Επενδύσεων (Α.Τ.Υ.Ε.).
Συγκεκριμένα, με τα άρθρα 1 και 5 αυτής ρυθμίστηκαν επιμέρους φορολογικά
ζητήματα, ως εξής:
1. Σύμφωνα με την παρ. 1 του
άρθρου 51 της Συμφωνίας (άρθρο 1
ν.4607/2019), η Τράπεζα, τα στοιχεία ενεργητικού της, τα περιουσιακά
στοιχεία, τα έσοδα και οι πράξεις και συναλλαγές της σύμφωνα με την παρούσα
Συμφωνία απαλλάσσονται από κάθε φορολογία και από όλους τους δασμούς. Η Τράπεζα
απαλλάσσεται επίσης από οποιαδήποτε υποχρέωση καταβολής, παρακράτησης ή
είσπραξης οποιουδήποτε φόρου ή δασμού.
2. Με την παρ. 2 του ίδιου άρθρου
της Συμφωνίας ορίζεται ότι δεν επιβάλλεται κανένας φόρος επί ή σε σχέση με
μισθούς, απολαβές και έξοδα, ανάλογα με την περίπτωση, που καταβάλλονται από
την Τράπεζα σε μέλη και αναπληρωματικά μέλη του Διοικητικού Συμβουλίου, στον
Πρόεδρο, στους Αντιπροέδρους και άλλους αξιωματούχους ή υπαλλήλους της
Τράπεζας, συμπεριλαμβανομένων των εμπειρογνωμόνων και των συμβούλων που εκτελούν
αποστολές ή υπηρεσίες για την Τράπεζα, εκτός εάν ένα μέλος καταθέσει με το
έγγραφο επικύρωσης, αποδοχής ή έγκρισής του δήλωση ότι το μέλος αυτό διατηρεί
για το ίδιο και τις διοικητικές διαιρέσεις του το δικαίωμα να φορολογεί τους
μισθούς και τις αμοιβές, ανάλογα με την περίπτωση, που καταβάλλει η Τράπεζα σε
πολίτες ή υπηκόους αυτού του μέλους.
3. Περαιτέρω, με τις παρ. 3 και 4
του ίδιου άρθρου της Συμφωνίας ορίζεται ότι δεν επιβάλλεται κανένας φόρος επί
οποιασδήποτε υποχρέωσης ή εγγύησης που εκδίδεται από την Τράπεζα,
συμπεριλαμβανομένου τυχόν μερίσματος ή τόκου επ’ αυτής, από τον καθένα που
κατέχει: (i) η οποία εισάγει διακρίσεις έναντι αυτής της υποχρέωσης ή
ασφάλειας, αποκλειστικά και μόνο διότι εκδίδεται από την Τράπεζα, ή (ii) εάν η
μοναδική δικαιοδοτική βάση για την εν λόγω φορολογία είναι ο τόπος ή το νόμισμα
στο οποίο εκδίδεται, δυνάμει καταβάλλεται ή καταβάλλεται ή ο τόπος όπου
βρίσκεται οποιοδήποτε γραφείο ή τόπος εργασίας που τηρεί η Τράπεζα.
Επίσης, δεν επιβάλλεται
κανένας φόρος σε οποιαδήποτε υποχρέωση ή εγγύηση που εκδίδει η Τράπεζα,
συμπεριλαμβανομένου τυχόν μερίσματος ή τόκου από αυτόν, ανεξάρτητα από το ποιος
κατέχει: (i) η οποία εισάγει διακρίσεις εις βάρος της εν λόγω υποχρέωσης ή
εγγύησης αποκλειστικά και μόνο επειδή είναι εγγυημένη από την Τράπεζα ή (ii)
εάν η αποκλειστική δικαιοδοτική βάση για τη φορολογία αυτή είναι η έδρα
οποιουδήποτε γραφείου ή τόπου εργασίας που τηρεί η Τράπεζα.
4. Τέλος, με το άρθρο 5 του ν.
4607/2019 ορίζεται ότι το Ελληνικό Δημόσιο διατηρεί, όπως
προβλέπεται στην παράγραφο 2 του άρθρου 51 της Συμφωνίας, το δικαίωμα επιβολής
φόρου επί των μισθών και αποδοχών που καταβάλλει η Α.Τ.Υ.Ε. σε Έλληνες πολίτες,
με κοινή απόφαση των Υπουργών Εξωτερικών και Οικονομικών.
Β. ΑΡΘΡΑ 11-14 (ΕΝΣΩΜΑΤΩΣΗ ΟΔΗΓΙΑΣ
1164/2016/ΕΕ)
Β1. ΓΕΝΙΚΑ
Με τα άρθρα 11, 12 και
13 του ν.4607/2019 ενσωματώνονται
τα σημεία 1, 2, 4 και 5 του άρθρου 2 και τα άρθρα 4, 6, 7 και 8 της Οδηγίας
1164/2016/ΕΕ του Συμβουλίου της Ε.Ε. για τη θέσπιση κανόνων κατά πρακτικών
φοροαποφυγής που έχουν άμεση επίπτωση στη λειτουργία της εσωτερικής αγοράς.
Τα άρθρα 11-13 έχουν
εφαρμογή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 14 του
ν.4607/2019, για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που
πραγματοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1.2019 και μετά.
Συγκεκριμένα:
Β2. ΑΡΘΡΟ 11 (Τροποποιήσεις του άρθρου
49 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος)
Με τις διατάξεις του
άρθρου 11 του νόμου αυτού ενσωματώνεται το άρθρο 4 της Οδηγίας 2016/1164/ΕΕ, με
το οποίο αναδιατυπώνεται ο κανόνας περιορισμού των τόκων, καθώς και τα σημεία
1, 2 και 5 του άρθρου 2 της Οδηγίας, με τα οποία εισάγονται οι ορισμοί των όρων
«κόστος δανεισμού», «υπερβαίνον κόστος δανεισμού» και «χρηματοπιστωτική
επιχείρηση», για τις ανάγκες του προαναφερθέντος άρθρου
4. Ειδικότερα, αντικαθίστανται οι
υφιστάμενες διατάξεις του άρθρου 49 του
ν.4172/2013 ως εξής:
1. Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του
νέου άρθρου 49 του Κ.Φ.Ε., το υπερβαίνον κόστος δανεισμού εκπίπτει κατά το
φορολογικό έτος στο οποίο προκύπτει και μόνο έως ποσοστό τριάντα τοις εκατό
(30%) των κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων (EBITDA) του φορολογουμένου.
Όπως αναφέρεται και στην αιτιολογική έκθεση, το ως άνω όριο έκπτωσης δαπανών
τόκων εφαρμόζεται επί μεμονωμένων νομικών προσώπων/οντοτήτων, ανεξάρτητα εάν
αυτές ανήκουν ή όχι σε όμιλο επιχειρήσεων.
2. Περαιτέρω, με το πρώτο εδάφιο
της παραγράφου 2 του άρθρου 49 δίδεται ο ορισμός του υπερβαίνοντος κόστους
δανεισμού, που σημαίνει το ποσό, κατά το οποίο το εκπεστέο κόστος δανεισμού
ενός φορολογουμένου υπερβαίνει τα φορολογητέα έσοδα από τόκους και άλλα
οικονομικώς ισοδύναμα φορολογητέα έσοδα τα οποία λαμβάνει ο φορολογούμενος,
σύμφωνα με το ελληνικό δίκαιο.
Επίσης, με το δεύτερο
εδάφιο της ίδιας παραγράφου δίδεται ο ορισμός του κόστους δανεισμού, στο οποίο,
ειδικότερα, περιλαμβάνονται δαπάνες για τόκους κάθε μορφής χρέους, άλλες
δαπάνες οικονομικά ισοδύναμες με τόκους και έξοδα που προκύπτουν από την
άντληση χρηματοδότησης, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο ελληνικό δίκαιο,
περιλαμβανομένων ενδεικτικά των πληρωμών στο πλαίσιο δανείων με συμμετοχή στο
κέρδος, των τεκμαρτών τόκων επί προϊόντων, όπως τα μετατρέψιμα ομόλογα και τα
ομόλογα μηδενικού τοκομεριδίου, των χορηγήσεων στο πλαίσιο εναλλακτικών
χρηματοδοτικών ρυθμίσεων, όπως η Ισλαμική χρηματοδότηση, του στοιχείου του
χρηματοοικονομικού κόστους από χρηματοδοτικά μισθώματα, των κεφαλαιοποιημένων
τόκων που καταχωρίζονται ως αξία στον ισολογισμό του αντίστοιχου περιουσιακού
στοιχείου ή της απόσβεσης των κεφαλαιοποιημένων τόκων, των χορηγήσεων που
υπολογίζονται με βάση την επιστροφή κεφαλαίων στο πλαίσιο των κανόνων για τις
ενδοομιλικές συναλλαγές κατά περίπτωση, των πλασματικών τόκων βάσει παραγώγων ή
συμφωνιών αντιστάθμισης κινδύνου σχετικά με τον δανεισμό μιας οντότητας,
ορισμένων συναλλαγματικών κερδών και ζημιών επί δανείων και προϊόντων που
συνδέονται με την άντληση χρηματοδότησης, των εγγυήσεων για χρηματοδοτικές
ρυθμίσεις, των τελών διακανονισμού και συναφών δαπανών που σχετίζονται με τον
δανεισμό κεφαλαίων.
Όπως αναφέρεται και
στην αιτιολογική έκθεση, ως «ενδοομιλικές συναλλαγές» νοείται ο όρος
«μεταβιβαστική τιμολόγηση» που χρησιμοποιείται στις διατάξεις της Οδηγίας.
3. Με την παράγραφο 3 του
άρθρου 49 του ν. 4172/2013 ορίζεται ο τρόπος υπολογισμού των
κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων (EBITDA), τα οποία υπολογίζονται
προσθέτοντας στο φορολογητέο εισόδημα τα ποσά που αντιστοιχούν στο υπερβαίνον
κόστος δανεισμού και τις φορολογικές αποσβέσεις, όπως αυτά προκύπτουν μετά τις
φορολογικές αναπροσαρμογές που προβλέπονται στον Κ.Φ.Ε., ενώ δεν
συνυπολογίζεται σε αυτά το απαλλασσόμενο από φόρους εισόδημα του
φορολογουμένου.
4. Με την παράγραφο 4 του άρθρου
49 ορίζεται ότι κατά παρέκκλιση της παραγράφου 1, αναγνωρίζεται στον
φορολογούμενο το δικαίωμα έκπτωσης του υπερβαίνοντος κόστους δανεισμού μέχρι
του ποσού των τριών εκατομμυρίων (3.000.000) ευρώ. Όπως αναφέρεται και στην
αιτιολογική έκθεση, το ως άνω όριο εφαρμόζεται εξίσου σε επίπεδο μεμονωμένων
νομικών προσώπων/οντοτήτων και ειδικά για τις περιπτώσεις που το υπερβαίνον
κόστος δανεισμού δεν ξεπερνά το όριο, ο φορολογούμενος δικαιούται την πλήρη
έκπτωση των δαπανών τόκων.
5. Πέραν των ανωτέρω, με την
παράγραφο 5 του άρθρου 49 ορίζεται η εξαίρεση, από το πεδίο εφαρμογής της
παραγράφου 1, του υπερβαίνοντος κόστους δανεισμού που προκύπτει από δάνεια
τρίτων τα οποία χρησιμοποιήθηκαν για τη χρηματοδότηση μακροπρόθεσμων δημόσιων
έργων υποδομής, όταν ο φορέας εκμετάλλευσης του έργου, το κόστος δανεισμού, τα
περιουσιακά στοιχεία και τα εισοδήματα βρίσκονται όλα στην Ένωση.
Ως μακροπρόθεσμο
δημόσιο έργο υποδομής νοείται το έργο που παρέχει, αναβαθμίζει, εκμεταλλεύεται
και/ή συντηρεί περιουσιακό στοιχείο μεγάλης κλίμακας και το οποίο αποτελεί
αντικείμενο σύμβασης παραχώρησης κατά την έννοια των διατάξεων των νόμων 4412/2016 και
4413/2016 ή αποτελεί αντικείμενο σύμβασης Σύμπραξης Δημοσίου Ιδιωτικού Τομέα
(Σ.Δ.Ι.Τ.), σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 3389/2005.
6. Περαιτέρω, με βάση την παρ. 6
του ίδιου άρθρου, το υπερβαίνον κόστος δανεισμού που δεν μπορεί να εκπέσει κατά
το τρέχον φορολογικό έτος, με βάση τις παραγράφους 1 έως 5 μεταφέρεται χωρίς
χρονικό περιορισμό.
Όπως αναφέρεται και
στην αιτιολογική έκθεση, το προς μεταφορά ποσό εκπίπτει στο πρώτο φορολογικό
έτος στο οποίο το υπερβαίνον κόστος δανεισμού του νομικού προσώπου ή νομικής
οντότητας υπολείπεται του οριζόμενου ποσοστού επί του EBITDA και μέχρι το ποσό
αυτού (του 30% του EBITDA), ενώ τυχόν υπόλοιπα συνεχίζουν να μεταφέρονται σε
επόμενα έτη με τον ίδιο τρόπο μέχρι την πλήρη απόσβεσή τους.
7. Με την παράγραφο 7 του ίδιου ως
άνω άρθρου ορίζεται ότι εξαιρούνται από τον κανόνα περιορισμού των τόκων οι
χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις, στις οποίες περιλαμβάνονται οι εξής
περιπτώσεις:
α) πιστωτικό ίδρυμα, όπως ορίζεται
στην παρ. 27 του
άρθρου 4 του ν. 4514/2018 ή επιχείρηση επενδύσεων, όπως
ορίζεται στην περ. α΄ της παρ. 1 του ίδιου άρθρου και νόμου ή διαχειριστής
οργανισμών εναλλακτικών επενδύσεων (ΔΟΕΕ), όπως ορίζεται στην υποπερ. αα' της
περ. β’ της παρ. 1 του
άρθρου 4 του ν. 4209/2013 ή επιχείρηση διαχείρισης οργανισμών
συλλογικών επενδύσεων σε κινητές αξίες (ΟΣΕΚΑ), όπως ορίζεται στο στοιχείο β’
του άρθρου 3 του ν.
4099/2012 ή όπως ορίζεται στο στοιχείο β’ της παρ. 1 του άρθρου
2 της Οδηγίας 2009/65/ΕΚ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου (ΕΕ L
235),
β) ασφαλιστική επιχείρηση, όπως
ορίζεται στην παρ.1 του άρθρου
3 του ν. 4364/2016,
γ) αντασφαλιστική επιχείρηση, όπως
ορίζεται στην παρ. 4 του
άρθρου 3 του ν. 4364/2016,
δ) ίδρυμα επαγγελματικών
συνταξιοδοτικών παροχών που εμπίπτει στο πεδίο εφαρμογής της Οδηγίας 2003/41/ΕΚ
του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου, εκτός αν στο εν λόγω ίδρυμα,
δεν εφαρμόζεται εν όλω ή εν μέρει η εν λόγω Οδηγία, σύμφωνα με το άρθρο 5
αυτής, ή ο εκπρόσωπος ενός ιδρύματος επαγγελματικών συνταξιοδοτικών παροχών,
όπως αναφέρεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 19 της εν λόγω Οδηγίας,
ε) συνταξιοδοτικά ιδρύματα που
διαχειρίζονται συνταξιοδοτικά προγράμματα τα οποία θεωρούνται συστήματα
κοινωνικής ασφάλισης εμπίπτοντα στον Κανονισμό (ΕΚ) αριθ. 883/2004 του
Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της 29ης Απριλίου 2004 (L 166) και
στον Κανονισμό (ΕΚ) αριθ. 987/2009 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του
Συμβουλίου της 16ης Σεπτεμβρίου 2009 (L 284), καθώς και κάθε νομική οντότητα
που συστάθηκε με σκοπό τις επενδύσεις τέτοιων προγραμμάτων,
στ) οργανισμός εναλλακτικών
επενδύσεων (ΟΕΕ) τη διαχείριση του οποίου έχει ΔΟΕΕ, όπως ορίζεται στην υποπερ.
αα’ της περ. β΄ της παρ. 1 του
άρθρου 4 του ν. 4209/2013 ή ΟΕΕ που εποπτεύεται, σύμφωνα με το
εθνικό δίκαιο,
ζ) ΟΣΕΚΑ, σύμφωνα με την παρ. 2 του
άρθρου 2 του ν. 4099/2012,
η) κεντρικός αντισυμβαλλόμενος,
όπως ορίζεται στο σημείο 1 του άρθρου 2 του Κανονισμού (ΕΕ) αριθμ.648/2012 του
Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της 4ης Ιουλίου 2012 (L 201),
θ) κεντρικό αποθετήριο αξιών, όπως
ορίζεται στο σημείο 1 της παρ. 1 του άρθρου 2 του Κανονισμού (ΕΕ) αριθμ.
909/2014 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της 23ης Ιουλίου 2014
(L 257).
Β3. ΑΡΘΡΟ 12 (Τροποποιήσεις του άρθρου
66 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος)
Με τις διατάξεις του
άρθρου 12 του νόμου αυτού ενσωματώνεται το σημείο 4 του άρθρου 2 που αφορά στον
ορισμό των συνδεδεμένων επιχειρήσεων για τις ανάγκες του άρθρου αυτού, καθώς
και τα άρθρα 7 και 8 της Οδηγίας 2016/1164/ΕΕ με τις οποίες προβλέπεται ειδικός
αντικαταχρηστικός κανόνας επί των Ελεγχόμενων Αλλοδαπών Εταιρειών (ΕΑΕ) και
κανόνες υπολογισμού του εισοδήματος των ΕΑΕ, αντίστοιχα. Ειδικότερα,
αντικαθίσταται οι υφιστάμενες διατάξεις του άρθρου 66 του
ν.4172/2013 ως εξής:
1. Με την παράγραφο 1 του νέου
άρθρου 66 του Κ.Φ.Ε. ορίζεται ότι ως Ελεγχόμενη Αλλοδαπή Εταιρεία νοείται το
αλλοδαπό νομικό πρόσωπο ή η αλλοδαπή νομική οντότητα ή η μόνιμη εγκατάσταση
στην αλλοδαπή, τα κέρδη της οποίας δεν φορολογούνται ή απαλλάσσονται του φόρου
στην ημεδαπή, όταν συντρέχουν σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις:
(α) στην περίπτωση νομικού
προσώπου ή νομικής οντότητας, ο φορολογούμενος μόνος του ή από κοινού με τις
συνδεδεμένες με αυτόν επιχειρήσεις, κατέχει άμεση ή έμμεση συμμετοχή σε ποσοστό
άνω του πενήντα τοις εκατό (50%) των δικαιωμάτων ψήφου ή έχει την άμεση ή
έμμεση κυριότητα επί ποσοστού άνω του πενήντα τοις εκατό (50%) του κεφαλαίου ή
δικαιούται να εισπράττει ποσοστό άνω του πενήντα τοις εκατό (50%) των κερδών
του εν λόγω νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας,
(β) ο πραγματικός εταιρικός φόρος
που έχει καταβάλει για τα κέρδη του το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα ή η
μόνιμη εγκατάσταση στην αλλοδαπή, είναι μικρότερος από τη διαφορά μεταξύ του
φόρου που θα οφειλόταν από το νομικό πρόσωπο ή τη νομική οντότητα ή τη μόνιμη
εγκατάσταση, σύμφωνα με την ελληνική νομοθεσία, αν ήταν φορολογικός κάτοικος ή
διατηρούσε μόνιμη εγκατάσταση σύμφωνα με το άρθρο 6 του ΚΦΕ στην Ελλάδα και του
πραγματικού εταιρικού φόρου που έχει καταβάλει για τα κέρδη του το νομικό
πρόσωπο ή η νομική οντότητα ή η μόνιμη εγκατάσταση. Για τον υπολογισμό της
διαφοράς της παρούσας, η μόνιμη εγκατάσταση μίας ελεγχόμενης αλλοδαπής
εταιρείας που δεν υπόκειται σε φόρο ή απαλλάσσεται του φόρου στη χώρα της
ελεγχόμενης αλλοδαπής εταιρείας δεν λαμβάνεται υπόψη. Ο φόρος που θα οφειλόταν
στην ημεδαπή υπολογίζεται σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία,
(γ) άνω του τριάντα τοις εκατό
(30%) του καθαρού εισοδήματος προ φόρων που πραγματοποιεί το νομικό πρόσωπο ή η
νομική οντότητα ή η μόνιμη εγκατάσταση στην αλλοδαπή, εμπίπτει σε μία ή
περισσότερες από τις κατηγορίες που ορίζονται στην παράγραφο 3.
2. Με την παράγραφο 2 δίδεται ο
ορισμός της συνδεδεμένης εταιρείας για τους σκοπούς του άρθρου αυτού. Ειδικότερα,
ως συνδεδεμένη επιχείρηση νοείται:
(α) νομικό πρόσωπο ή νομική
οντότητα στην οποία ο φορολογούμενος κατέχει, άμεσα ή έμμεσα, δικαιώματα ψήφου
ή συμμετοχή στο κεφάλαιο ή δικαίωμα συμμετοχής στα κέρδη ποσοστού είκοσι πέντε
τοις εκατό (25%) και άνω,
(β) φυσικό ή νομικό πρόσωπο
ή νομική οντότητα που κατέχει, άμεσα ή έμμεσα, δικαιώματα ψήφου ή συμμετοχή στο
κεφάλαιο ή δικαίωμα συμμετοχής στα κέρδη ποσοστού είκοσι πέντε τοις εκατό (25%)
και άνω σε έναν φορολογούμενο.
Περαιτέρω, αν ένα
φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή μια νομική οντότητα κατέχει, άμεσα ή έμμεσα,
δικαιώματα ψήφου ή συμμετοχή στο κεφάλαιο ή δικαίωμα συμμετοχής στα κέρδη
ποσοστού είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) και άνω σε έναν φορολογούμενο και σε ένα
ή περισσότερα νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες, όλα τα σχετικά νομικά πρόσωπα
ή νομικές οντότητες, περιλαμβανομένου του φορολογουμένου, θεωρούνται επίσης
συνδεδεμένες επιχειρήσεις.
3. Με την παράγραφο 3 ορίζεται ότι
στο φορολογητέο εισόδημα του φορολογουμένου περιλαμβάνεται το μη διανεμηθέν
εισόδημα της ελεγχόμενης αλλοδαπής εταιρείας, που προκύπτει από τις εξής
κατηγορίες εισοδήματος:
α) τόκοι ή οποιοδήποτε άλλο
εισόδημα που παράγεται από χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία,
β) δικαιώματα ή οποιοδήποτε άλλο
εισόδημα που παράγεται από πνευματική ιδιοκτησία,
γ) μερίσματα και εισόδημα από την
εκποίηση μετοχών,
δ) εισόδημα από χρηματοδοτική
μίσθωση,
ε) εισόδημα από ασφαλιστικές,
τραπεζικές και άλλες χρηματοοικονομικές δραστηριότητες,
στ) εισόδημα από εταιρείες
τιμολόγησης που αποκομίζουν έσοδα από πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών και
υπηρεσιών που αγοράζονται και πωλούνται σε συνδεδεμένες με αυτήν επιχειρήσεις
και δεν προσθέτουν καμία ή προσθέτουν ελάχιστη οικονομική αξία.
4. Με την παράγραφο 4 δίδονται οι
κανόνες υπολογισμού του φορολογητέου εισοδήματος της ΕΑΕ. Ειδικότερα, ορίζεται
ότι το εισόδημα που περιλαμβάνεται στη φορολογητέα βάση υπολογίζεται, σύμφωνα
με τις διατάξεις του ν.4172/2013 και
με τον φορολογικό συντελεστή που ισχύει για τα κέρδη από επιχειρηματική
δραστηριότητα των φυσικών προσώπων, σύμφωνα με το Δεύτερο Μέρος ή με τον
φορολογικό συντελεστή που ισχύει για τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα
των νομικών προσώπων ή νομικών οντοτήτων, σύμφωνα με το Τρίτο Μέρος, κατά
περίπτωση (περ. α΄).
Το εισόδημα
περιλαμβάνεται σε εκείνο το φορολογικό έτος του φορολογουμένου, στη διάρκεια
του οποίου λήγει το φορολογικό έτος του νομικού προσώπου ή της νομικής
οντότητας και υπολογίζεται κατ’ αναλογία προς τη συμμετοχή του φορολογουμένου
στο νομικό πρόσωπο ή τη νομική οντότητα (περ. β΄).
Αν το νομικό πρόσωπο ή
η νομική οντότητα ή η μόνιμη εγκατάσταση πραγματοποιούν σε ένα φορολογικό έτος
ζημίες, αυτές δεν περιλαμβάνονται στη φορολογητέα βάση του φορολογουμένου, αλλά
συμψηφίζονται με μελλοντικά κέρδη, υπό τις προϋποθέσεις που ορίζονται στην
παράγραφο 4 του άρθρου 27 (περ. γ΄).
5. Με την παράγραφο 5 ορίζεται ότι
όταν το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα διανέμει κέρδη ή, σε περίπτωση
μόνιμης εγκατάστασης, αποδίδει κέρδη στον φορολογούμενο, τα οποία
περιλαμβάνονται στο φορολογητέο εισόδημα του τελευταίου, τα ποσά του
εισοδήματος που είχαν περιληφθεί σε προηγούμενο φορολογικό έτος στη φορολογητέα
βάση σύμφωνα με την παράγραφο 3 αφαιρούνται από τη φορολογητέα βάση κατά τον
υπολογισμό του ύψους του οφειλόμενου φόρου επί των διανεμομένων κερδών.
6. Με την παράγραφο 6 ορίζεται ότι
σε περίπτωση εκποίησης των συμμετοχών του φορολογουμένου στο αλλοδαπό νομικό
πρόσωπο ή νομική οντότητα ή της δραστηριότητας της μόνιμης εγκατάστασης στην
αλλοδαπή, κατά τον υπολογισμό του ύψους του οφειλόμενου φόρου, αφαιρείται από
τη φορολογητέα βάση το μέρος εκείνο που έχει ήδη φορολογηθεί σε προηγούμενα
φορολογικά έτη με βάση τις διατάξεις του άρθρου αυτού.
7. Με την παράγραφο 7 ορίζεται ότι
ο φόρος αλλοδαπής που έχει καταβάλει το νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ή η
μόνιμη εγκατάσταση, καθώς και οι συνδεδεμένες εταιρείες σε περίπτωση έμμεσης
συμμετοχής, μειώνει τη φορολογική υποχρέωση του φορολογουμένου. Η μείωση αυτή
δεν μπορεί να υπερβαίνει το ποσό του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό
στην Ελλάδα.
8. Τέλος, με την παράγραφο 8 ορίζεται
ότι οι διατάξεις του άρθρου αυτού δεν εφαρμόζονται όταν η ελεγχόμενη αλλοδαπή
εταιρεία, όπως ορίζεται στην παράγραφο 1, ασκεί ουσιαστική οικονομική
δραστηριότητα που υποστηρίζεται από προσωπικό, εξοπλισμό, περιουσιακά στοιχεία
και εγκαταστάσεις, όπως αποδεικνύεται από συναφή πραγματικά στοιχεία και
περιστάσεις.
Το προηγούμενο εδάφιο
δεν εφαρμόζεται όταν η ελεγχόμενη αλλοδαπή εταιρεία έχει φορολογική κατοικία ή
μόνιμη εγκατάσταση σε τρίτη χώρα η οποία δεν είναι συμβαλλόμενο μέρος της
συμφωνίας για τον ΕΟΧ.
Β4. ΑΡΘΡΟ 13 (Τροποποιήσεις του άρθρου
38 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας)
Με το άρθρο 13 του
ν.4607/2019 τροποποιήθηκε το άρθρο 38 του
ν.4174/2013 (ΚΦΔ), προκειμένου να εναρμονιστεί με το άρθρο 6
της Οδηγίας 1164/2016/ΕΕ του Συμβουλίου της Ε.Ε. Ειδικότερα, με τις νέες
διατάξεις ενσωματώνεται στο εσωτερικό δίκαιο γενικός κανόνας απαγόρευσης των
καταχρήσεων, ο οποίος καταλαμβάνει όλους τους φόρους που εμπίπτουν στο πεδίο
εφαρμογής του ΚΦΔ (σχετ. παρ. 3 του Προοιμίου).
Οι γενικοί κανόνες
απαγόρευσης των καταχρήσεων (ΓΚΑΚ) περιλαμβάνονται στα φορολογικά συστήματα για
την αντιμετώπιση των καταχρηστικών φορολογικών πρακτικών που δεν έχουν ακόμη
αντιμετωπιστεί με ειδικά στοχευμένες διατάξεις.
Ως εκ τούτου, η
λειτουργία των ΓΚΑΚ, όπως αναφέρεται και στο προοίμιο της ως άνω Οδηγίας
(παράγραφος 11), έχει σκοπό να συμπληρώνει κενά, πράγμα που δεν θα πρέπει να
θίγει την εφαρμογή ειδικών κανόνων κατά των καταχρήσεων (π.χ. διατάξεις περί
ελεγχόμενων αλλοδαπών εταιρειών, αντικαταχρηστικός κανόνας της Οδηγίας Μητρικών
- Θυγατρικών, κ.λπ.).
Ως προς την εφαρμογή
της διάταξης αυτής σε σχέση με τις Συμβάσεις αποφυγής Διπλής Φορολογίας (ΣΑΔΦ),
με την αιτιολογική έκθεση διευκρινίσθηκε ότι εάν σε ΣΑΔΦ περιέχονται ειδικές
διατάξεις κατά της φοροαποφυγής (π.χ. Principle Purpose Test), τότε, εφόσον ο
σκοπός της μη γνήσιας διευθέτησης είναι η απόκτηση πλεονεκτήματος που παρέχεται
από την οικεία ΣΑΔΦ, οι διατάξεις αυτές υπερισχύουν σε κάθε περίπτωση του
άρθρου 38 του ΚΦΔ και εφαρμόζονται αποκλειστικά.
Σε κάθε άλλη περίπτωση
τυγχάνει εφαρμογής η διάταξη του άρθρου 38 ΚΦΔ και εφόσον διαπιστωθεί ότι μια
διευθέτηση έχει ως κύριο ή έναν από τους κύριους σκοπούς την απόκτηση
φορολογικού πλεονεκτήματος, τότε δεν χορηγούνται τα ευεργετήματα των ΣΑΔΦ.
1. Ειδικότερα, με την παράγραφο 1
του άρθρου αυτού ορίζεται ότι κατά τον προσδιορισμό του φόρου, η Φορολογική
Διοίκηση δεν λαμβάνει υπόψη τυχόν διευθέτηση ή σειρά διευθετήσεων οι οποίες,
έχοντας συσταθεί με κύριο σκοπό ή με έναν από τους κύριους σκοπούς την απόκτηση
φορολογικού πλεονεκτήματος που ματαιώνει το αντικείμενο ή τον σκοπό των
εφαρμοστέων φορολογικών διατάξεων, δεν είναι γνήσιες, συνεκτιμωμένων όλων των
σχετικών στοιχείων και περιστάσεων.
2. Με την παράγραφο 2 του άρθρου
αυτού ορίζεται ότι για τους σκοπούς της παραγράφου 1, ως «διευθέτηση» νοείται
κάθε συναλλαγή, δράση, πράξη, συμφωνία, επιχορήγηση, συνεννόηση, υπόσχεση,
δέσμευση ή γεγονός. Μια διευθέτηση μπορεί να περιλαμβάνει περισσότερα από ένα
στάδια ή μέρη και όπως αναφέρεται και στην αιτιολογική έκθεση, μπορεί να
πραγματοποιείται τόσο στην ημεδαπή όσο και διασυνοριακά, τόσο εντός όσο και
εκτός της Ευρωπαϊκής Ένωσης.
3. Με την παράγραφο 3 ορίζεται ότι
η διευθέτηση ή σειρά διευθετήσεων είναι μη γνήσια στον βαθμό που δεν τίθεται σε
εφαρμογή για βάσιμους εμπορικούς λόγους που απηχούν την οικονομική
πραγματικότητα.
Για τον καθορισμό του
γνήσιου ή μη χαρακτήρα μιας διευθέτησης ή σειράς διευθετήσεων, η Φορολογική
Διοίκηση εξετάζει αν αυτές αφορούν μία ή περισσότερες από τις εξής, ενδεικτικώς
απαριθμούμενες, καταστάσεις:
α) ο νομικός χαρακτηρισμός των
μεμονωμένων σταδίων από τα οποία αποτελείται μια διευθέτηση είναι ασυμβίβαστος
με τη νομική υπόσταση της διευθέτησης στο σύνολο της,
β) η διευθέτηση ή σειρά
διευθετήσεων εφαρμόζεται κατά τρόπο που δεν συνάδει με μια συνήθη
επιχειρηματική συμπεριφορά,
γ) η διευθέτηση ή σειρά
διευθετήσεων περιλαμβάνει στοιχεία που έχουν ως αποτέλεσμα την αλληλοαντιστάθμιση
ή την αλληλοακύρωσή τους,
δ) η σύναψη συναλλαγών είναι
κυκλικού χαρακτήρα,
ε) η διευθέτηση ή σειρά
διευθετήσεων οδηγεί σε σημαντικό φορολογικό πλεονέκτημα αλλά αυτό δεν
αντανακλάται στους επιχειρηματικούς κινδύνους, τους οποίους αναλαμβάνει ο
φορολογούμενος, ή στις ταμειακές ροές του,
στ) το αναμενόμενο περιθώριο
κέρδους πριν από τον φόρο είναι σημαντικό σε σύγκριση με το ύψος του
αναμενόμενου φορολογικού πλεονεκτήματος.
4. Με την παράγραφο 4 ορίζεται ότι
όταν, κατ’ εφαρμογή της παραγράφου 1, διευθετήσεις ή σειρά διευθετήσεων
κρίνονται μη γνήσιες, τότε η φορολογική υποχρέωση, συμπεριλαμβανομένων σχετικών
κυρώσεων, υπολογίζεται βάσει των διατάξεων που θα τύγχαναν εφαρμογής εν απουσία
της εν λόγω διευθέτησης.
5. Με την παράγραφο 5 προβλέπεται
η έκδοση απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ με την οποία καθορίζεται η διαδικασία
εφαρμογής του άρθρου αυτού και κάθε άλλου σχετικού θέματος.
6. Τέλος, σε περίπτωση εφαρμογής
του γενικού κανόνα απαγόρευσης των καταχρήσεων εφαρμόζονται οι διατάξεις του
ΚΦΔ (ν.4174/2013)
ως προς τις επιβαλλόμενες κυρώσεις (σχετ. παρ. 11 του Προοιμίου της Οδηγίας).
Γ. ΑΡΘΡΟ 52 (ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 60 ΤΟΥ Ν.
4172/2013)
1. Με την παράγραφο 1 του άρθρου
52 του νόμου αυτού τροποποιείται το τελευταίο εδάφιο της παρ.4 του άρθρου
60 του ν.4172/2013, όπως αυτό είχε προστεθεί με το άρθρο 86 του
ν.4582/2018. Με βάση τις νέες διατάξεις, δεν επιβάλλεται η ειδική
εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του
ν.4172/2013 στα εφάπαξ χρηματικά ποσά που καταβλήθηκαν στους
δικαιούχους των άρθρων 10 έως και 15 του ν.4575/2018 (στελέχη
που εμπίπτουν σε ειδικά μισθολόγια καθώς και συνταξιούχοι των ίδιων κατηγοριών).
2. Με τις διατάξεις της παρ.2 του
άρθρου 52 του νόμου αυτού ορίζεται ότι οι διατάξεις της παρ.1 του ίδιου άρθρου
και νόμου ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται από την έναρξη ισχύος των άρθρων
10 έως και 15 του ν.4575/2018.
3. Με τις διατάξεις της παρ.3 του
άρθρου 52 του νόμου αυτού ορίζεται ότι το τελευταίο εδάφιο της παρ.4 του άρθρου
60 του ν.4172/2013, καθώς και το τελευταίο εδάφιο της παρ.2 του
άρθρου 2 της 2/88419/ΔΕΠ/4.12.2018 κοινής απόφασης των Υπουργών Οικονομικών και
Δικαιοσύνης, Διαφάνειας και Ανθρωπίνων Δικαιωμάτων (Β΄ 5435), έχουν επίσης
εφαρμογή και για τους δικαστικούς λειτουργούς και τα μέλη του Ν.Σ.Κ. που έλαβαν
το χρηματικό ποσό που αντιστοιχεί στο υπόλοιπο ήμισυ της διαφοράς αποδοχών που
απορρέει από τις περιπτώσεις α΄ έως και ε΄ της παρ.1 του άρθρου
181 του ν.4270/2014 για το χρονικό διάστημα από τις 1.8.2012
έως και τις 30.6.2014, δυνάμει δικαστικών αποφάσεων και πρακτικών Τριμελούς
Επιτροπής του Ν.Σ.Κ. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής εφαρμόζονται ανεξάρτητα
από το φορολογικό έτος απόκτησης των εισοδημάτων αυτών και όχι αποκλειστικά από
την ισχύ που ορίζεται από τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 52 του ίδιου
νόμου.
Δ. ΑΡΘΡΟ 53 (ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 43 ΤΟΥ Ν.
4111/2013)
1. Με τις διατάξεις του άρθρου 53
του νόμου αυτού θεσπίζεται η επέκταση της εισφοράς επί του εισαγόμενου και
μετατρεπόμενου σε ευρώ συναλλάγματος και του εισαγόμενου ποσού σε ευρώ
του άρθρου 43 του ν.
4111/2013 για το συνολικό συνάλλαγμα που θα εισάγουν οι
υπόχρεες εταιρείες του άρθρου 25 του ν. 27/1975 από το 2020 και εφεξής.
Επίσης, επέρχονται ορισμένες αναγκαίες τροποποιήσεις στις διατάξεις αυτές και
λαμβάνεται κάθε αναγκαίο μέτρο για την απλοποίηση των διαδικασιών και τη
διευκόλυνση των φορολογουμένων, τη δημιουργία των προϋποθέσεων ηλεκτρονικής
υποβολής δήλωσης απόδοσης της εισφοράς επί του συνολικού εισαγόμενου
συναλλάγματος ή του ποσού σε ευρώ, καθώς και του φόρου επί των μερισμάτων και
έκτακτων αμοιβών (bonus) των φυσικών προσώπων (μετόχων και προσωπικό) των
επιχειρήσεων αυτών.
2. Για τον τύπο και το περιεχόμενο
της δήλωσης εισφοράς της παραγράφου 1, της δήλωσης φόρου της παραγράφου 5, του
άρθρου αυτού, τη διαδικασία υποβολής και βεβαίωσης αυτών, τα απαιτούμενα
δικαιολογητικά και κάθε άλλο αναγκαίο θέμα, θα εκδοθεί απόφαση του Διοικητή της
Α.Α.Δ.Ε.
Ε. ΑΡΘΡΟ 54 (ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 25
ΤΟΥ Ν. 27/1975)
Με τις διατάξεις του
άρθρου 54 του νόμου αυτού τροποποιούνται διατάξεις του άρθρου 25 του ν. 27/1975, για λόγους νομοτεχνικής
βελτίωσης αλλά και επικαιροποίησης με τις τρέχουσες συνθήκες λειτουργίας των
ναυτιλιακών επιχειρήσεων στη χώρα μας. Ειδικότερα:
α) Με την παράγραφο 1 του άρθρου
αυτού αντικαταστάθηκε το τέταρτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 25 σύμφωνα
με το οποίο η Τράπεζα που εκδίδει την εγγύηση υποχρεούται μέσα σε δέκα (10)
ημέρες από την κοινοποίηση της σχετικής απόφασης κατάπτωσης του Υπουργού
Οικονομίας και Ανάπτυξης, να καταθέσει το προϊόν της εγγύησης στην αρμόδια για
τη φορολογία της επιχείρησης Δ.Ο.Υ. για διευκόλυνση των υπόχρεων και την
απλούστευση των σχετικών διαδικασιών, αντί της καταργηθείσης Δ.Ο.Υ. Εσόδων
Αθηνών.
β) Με την παράγραφο 2 ίδιου
άρθρου, αντικαταστάθηκε το τελευταίο εδάφιο της περ. α’ της παραγράφου 3 του
άρθρου 25 σύμφωνα με το οποίο για την καταβολή του φόρου προστιθέμενης αξίας
έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του ν. 2859/2000 αντί
του ν. 1642/1986.
γ) Με την παράγραφο 3 προστέθηκε
στο τέλος της παραγράφου 5 του άρθρου 25 τρίτο εδάφιο, σύμφωνα με το οποίο η
διανομή κερδών στους εταίρους ημεδαπών εταιρειών περιορισμένης ευθύνης
του ν. 3190/1955,
που υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 25, καθώς και όσες έχουν ήδη υπαχθεί
στις διατάξεις του άρθρου 25, δεν απαλλάσσεται από παντός φόρου εισοδήματος για
τα κέρδη που διανέμονται στους δικαιούχους από το έτος 2020 και μετά.
ΣΤ. ΑΡΘΡΟ 56 (ΚΥΡΩΣΗ ΤΟΥ ΝΕΟΥ
ΣΥΝΥΠΟΣΧΕΤΙΚΟΥ ΜΕΤΑΞΥ ΤΟΥ ΕΛΛΗΝΙΚΟΥ ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΚΑΙ ΤΗΣ ΝΑΥΤΙΛΙΑΚΗΣ ΚΟΙΝΟΤΗΤΑΣ)
1. Με τις διατάξεις του άρθρου 56
του νόμου αυτού ρυθμίζονται θέματα που αφορούν την κύρωση Νέου Συνυποσχετικού
μεταξύ του Ελληνικού Δημοσίου και της Ναυτιλιακής Κοινότητας. Με το ως άνω Νέο
Συνυποσχετικό τα μέλη της Ναυτιλιακής Κοινότητας οικειοθελώς συνδράμουν
οικονομικά το Ελληνικό Δημόσιο με την εθελούσια καταβολή σταθερού ποσοστού 10%
(δέκα τοις εκατό) επί των εισαγόμενων στην Ελλάδα ποσών σε οιοδήποτε νόμισμα,
προερχομένων από εισοδήματα εκ μερισμάτων των τελικών μετόχων ή εταίρων ή
πραγματικών δικαιούχων πλοιοκτητριών εταιρειών πλοίων υπό ελληνική ή ξένη
σημαία, υπό την προϋπόθεση της διαχείρισης (των υπό ξένη σημαία πλοίων) από
εταιρεία που έχει εγκατασταθεί στην Ελλάδα δυνάμει των διατάξεων του άρθρου 25
του ν. 27/1975. Η συμβατική διάρκεια της
οικειοθελούς αυτής παροχής ορίζεται ως αορίστου χρόνου.
2. Τέλος, καθορίζεται ο τρόπος
διασφάλισης της είσπραξης της νέας εθελοντικής Παροχής μέσω των διαχειριστριών
εταιρειών του άρθρου 25 του ν. 27/1975.
3. Για την ορθή εφαρμογή των
διατάξεων του άρθρου αυτού θα εκδοθεί ερμηνευτική εγκύκλιος.
Ζ. ΑΡΘΡΟ 71 - ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΟ
ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΤΗΣ ΕΤ.Α.Δ.
Με τις διατάξεις του
άρθρου 71 του νόμου αυτού ρυθμίζεται η φορολογική μεταχείριση των αποθεματικών
που σχηματίσθηκαν κατ’ εφαρμογή των διατάξεων της περίπτωσης α’ της παρ. 2 του
άρθρου 49 του ν. 3220/2004 από την ανώνυμη εταιρεία με την
επωνυμία «Ελληνικά Τουριστικά Ακίνητα Α.Ε.» και τα οποία εμφανίζονται στα
βιβλία της ανώνυμης εταιρείας με την επωνυμία «Εταιρεία Ακινήτων Δημοσίου Α.Ε.»
σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησής τους από την τελευταία. Με τις
διατάξεις αυτές ορίζεται ότι στην περίπτωση αυτή δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις
της παραγράφου 1 του άρθρου 40, του δεύτερου εδαφίου της παραγράφου 1 του
άρθρου 47 και της περίπτωσης α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 64 του Κώδικα
Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013)
και περαιτέρω ότι η εφαρμογή των ανωτέρω γίνεται κατά παρέκκλιση των διατάξεων
του άρθρου 159 του
ν. 4548/2018.
Η. ΑΡΘΡΟ 78 (ΜΕΤΡΑ ΓΙΑ ΤΗ ΣΤΗΡΙΞΗ
ΠΛΗΓΕΝΤΩΝ ΚΑΙ ΤΗΝ ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΖΗΜΙΩΝ ΑΠΟ ΤΙΣ ΠΥΡΚΑΓΙΕΣ ΠΟΥ ΕΠΛΗΞΑΝ ΠΕΡΙΟΧΕΣ
ΤΗΣ ΠΕΡΙΦΕΡΕΙΑΣ ΠΕΛΟΠΟΝΝΗΣΟΥ ΣΤΙΣ 23 ΚΑΙ 24 ΙΟΥΛΙΟΥ 2018)
Οι διατάξεις των άρθρων
5, 20 και 22 της από 26 Ιουλίου 2018 Πράξης Νομοθετικού Περιεχομένου (Α’ 138),
όπως ισχύουν, που κυρώθηκαν με τον ν. 4576/2018 εφαρμόζονται
και για τις περιοχές της Δημοτικής Ενότητας Αγίων Θεοδώρων και της Δημοτικής
Κοινότητας Ισθμίας του Δήμου Λουτρακίου - Περαχώρας – Αγίων Θεοδώρων, της
Περιφερειακής Ενότητας Κορινθίας, της Περιφέρειας Πελοποννήσου, που επλήγησαν
από τις πυρκαγιές της 23ης και 24ης Ιουλίου 2018 και συγκεκριμένα για τα κτίρια
για τα οποία έχει εκδοθεί διοικητικό έγγραφο δελτίου επανελέγχου, ή έκθεση
αυτοψίας, ή Πρωτόκολλο Αυτοψίας Επικινδύνως Ετοιμόρροπου Κτιρίου, της αρμόδιας
Υπηρεσίας του Υπουργείου Υποδομών και Μεταφορών.
Ο ΔΙΟΙΚΗΤΗΣ ΤΗΣ
Α.Α.Δ.Ε. ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ
|
Βοηθητικά Βιβλία
για κατανόηση
Βιβλίου για άδεια Οδικού Μεταφορέα
Διεθνείς εμπορευματικές μεταφορές (Ερωτηματολόγιο)
Μελέτες Περιπτώσεων για άδεια Οδικού
Μεταφορέα Διεθνείς εμπορευματικές μεταφορές (Case Studies)
|
|
Ρωτήστε μας Μεταφορικά θέματα στο:
E-Mail = ggioggaras@Gmail.com
Να σας απαντήσουμε
|
|
Ενδιαφέρουσες Ιστοσελίδες
https://sxoli-ekteloniston.blogspot .com
https://ektelonistivivlia.blogspot.com
https://gnomesmetaforas.blogspot
.com
https://logotexnia-ekteloniston.blogspot
.com
www.bookstars.gr
Στο δεύτερο blog βιβλία και
της Διαμεταφοράς
|
*Πρακτικές Μεταφοράς φορτίων
έκδοση 2012, τιμή 14 €, σελ. 188
*Περί
Διαμεταφορέων και Αποθηκευτών Έκδοση
2016, τιμή 15 €, σελ 344,
*Περί
Ναυτικών Πρακτόρων, Ναυλομεσιτών, Ταξιδιωτικών Πρακτόρων
έκδοσης 2015, τιμή 30 €, σελ. 386
Κανόνες
Χάγης, Χάγης –Βίσμπυ, Αμβούργου, Έκδοση 2007, σελ. 159, τιμή 30,00
*Διαμεταφορά
Ναυτιλιακών Γραμμών, Βιβλίο Συλλεκτικό,
έκδοση
2000, σελ. 95, τιμή 27 €
Αγγλοελληνικό Λεξικό
Όρων Μεταφοράς Τελωνείου Ναυτιλίας Logistics, έκδοση 2008, σελ. 380 τιμή
25,20
|
No comments:
Post a Comment